小企业巧用政策节税

生意不可能是一帆风顺。小企业在经营亏损时，企业所得税金额将会在经营亏损时，企业所得税金额将会成为沉重的负担。其实，小企业大可以利用有关国家政策—延期缴纳所得税，合理减负。

按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。小企业主（独立核算的企业）应该如何正确运用这个政策呢？

关键词：年度亏损、延期弥补、期限5年、纳税补偿收益、贴现率10%

江苏的黄先生最近因为市场竞争激烈，生意状况一直不太好。在2003年他亏损了100万。随后在2004年黄先生通过向银行贷款，重新找到了一个好项目。黄先生今后可能会遇到两种情况：假设第一种是2004年除去贷款赢利120万元；第二种是2004年还去贷款赢利10万元，2005年赢利10万元，2006年赢利40万元，2007年赢利30万元，2008年赢利80万元。

第一种情况：只要把2003年的亏损弥补上就可以。即2004年所缴纳的所得税为（120-100）*33%=6.6(万元),纳税补偿收益为100*33%/(1+10%)=30(万元).

第二种情况：从2003年到2008年黄先生共纳税[80-(100-10-10-40-30)]*33%=23.1(万元)，因此这几年所获得的纳税补偿收益为10*33%/(1+10%)²+30*33%(1+10%)³+40*33%/

 (1+10%)⁴+10*33%(1+10%)⁵=8.45(万元)

在此情况中第五年之所以是用10万元进行纳税补偿，因为前四年已经填补亏损中的90万元，亏损仅剩余10万元。

由此可见，虽然亏损额相同，但在上述两种情况下，弥补亏损产生的节税效果相差甚远。这是因为钱是有时间价值的，在5年内，亏损越早得到弥补，则获得的纳税补偿收益就越大，节税效果就越明显。

[切忌]
规定所说的度度损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据《国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》（国税发[1996]162号），税务机关对企业进行检查时，如发现企业所报亏损是虚报所得，税务机关将对虚报数额进行处罚。因此，企业必须如实向税务机关申报亏损，才能合法而充分地运用税法维护自身的正当权益。

1