供分析决策用的增量成本与沉没成本

"相关成本"这个概念也需要有增量成本的概念作为补充。这就是说，任何一个决策的相关成本只限于受该决策影响的有关成本项目。把增量成本理解为随决策而变动的成本，这很象把边际概念理解为最佳化过程的主要组成部分。但是，这两者虽有关联，却显然不同。主要区别在于边际成本总是用产量变化来说明的。增量成本概念要广泛得多，它不仅包括边际成本概念，而且包括产生于决策问题任何方面的成本变化。例如，我们也可以说引进新生产线或改变现行产品的生产体系的增量成本，等等。��

    某公司可能不愿按每小时500美元的租赁费率出租运用时间有多余的计算机设备，因为它把计算机的边际运转费用每小时300美元加上计算机的标准间接费用额每小时250美元，算出计算机的每小时运转成本为550美元。然而，使用计算机的相关增量成本仅为300美元。因此，这家公司拒绝按每小时500美元的租赁费率出租运用时间有多余的计算机设备，它将丧失每小时获利200美元的机会。任何企业企图把间接费用的标准分配额加到真正的增量生产成本上去。它就有可能削减有利可图的销售额的危险。

另一方面，企业管理当局也必须注意：在作出某项决策时，不要把实际上存在着的较高的增量成本错误地当作较低的增量成本去处理。著者就曾见到下列一个实例。这是一家装配最终产品之前硬化金属部件的热处理工厂，在经济萧条期间，它有一部分闲置生产能力未加利用。这时，有一家钢铁公司表示要同该厂签订代为加工某些产品的五年期合同，其出价远低于正常的加工费用。该钢铁公司的出价虽然超过了加工的直接费用，但还不足以弥补全部间接费用并获得正常利润，也就是说，其出价虽能抵补现金支出成本，却还不能弥补全部成本，当然更谈不上取得利润了。尽管如此，这家热处理工厂最终还是签订了加工合同，其理由是：钢铁公司的出价除能抵补"增量"成本外，还可略有剩余去补偿一部分间接费用，而整个间接费用将不会受到签订新合同这个决策的影响。��

过了几个月，国民经济开始复苏，该厂的老主顾又纷至沓来，愿出高价多做生意。该厂尽管开足全部机器马力进行生产，却仍陷入了已无余力去多做有利可图的交易的困境。这时候，该厂经理才认识到了自己的失误：他过去对需求情况判断错误，因而把成本估算错了。他从前认为厂房和设备的成本不会受到新合同的影响，但这份合同实际上却迫使他要以相当大的代价去扩大生产。假使该厂当时没有扩大生产的可能，那末，它在考虑接受钢铁公司加工任务的长期增量成本时，就会把过去的正常交易的机会成本包括进去了。��

增量成本概念含有这样一个原理：不受某项决策影响的任何成本都是该项决策的非相关成本。凡是这样的成本(不管有关决策的行动方案如何变化，其数额都固定不变)，称为沉没成本，因为它们对企业决定最佳行动方案不起作用。例如，甲企业有一个仓库空闲着，如在那里储存某种新产品，其仓储费用将为零，那么，在决定是否生产这种新产品时所应考虑的仓储增量成本就是零了。同样，假设乙企业先花了5000美元取得能以100000美元选购一个建厂地段的权利。后来，又有一块同样可用的地皮要价98000美元。如果该企业决定购买后者，那5000美元就是不受后一决策影响的沉没成本，它不应成为决策分析的组成部分。

为了理解这一点，我们来考查一下当时可供选用的两个方案。如果企业决定购置前一笔地产，它得支付地价100000美元，购买第二笔地产则只要花费98000美元。这两笔支出是决策的相关成本。显然，以98000美元购进第二块地皮要比购买第一块地皮节省2000美元。为取得选购第一块土地的权利而付出的5000美元不受当时决策的影响。不管实际购买哪一笔地产，这5000美元总是固定不变的沉没成本。��

沉没成本在管理决策中往往被不正确的地对待。假设某安装企业打算承揽一项10000美元的任务，为某栋新建筑物安装供热与空调管道。这项工程的施工与其他经营费用估计为7，000美元，该企业库存备料中有完成这项工作的一切物资。再假定这些物资(主要是钢皮)，原价4000美元，由于价格下降，目前市价为2500美元。钢皮的行情在最近的将来不大可能涨落，继续存放估计不会有什么好处。那么，企业该接受这项任务吗?��

要正确分析这个问题，必须认识到：4000美元库存物资的原始成本是沉没成本，它不受决策影响。不管企业接受任务与否，它都必须承担库存物资跌价1500美元的损失。相关的物资成本是钢皮的现价(2500美元)。该企业在分析问题中考虑了这个成本，就会作出正确的决策，接受任务，因为这项任务给它创造了500美元的利润。

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