成本的理论分析

成本利润分析在管理经济学中占有中心地位。这是因为企业每项经营管理决策都需要比较其有关活动的成本与效益。例如，企业扩大生产的决策要求把增加销售量的收入增加额和较高的生产成本相比较。同样，它扩充固定资产的决策要求比较投资的预期收入和获取新资产的资金成本。又如，广告计划的预期利益必须同其预期支出进行比较。甚至对是否开辟一个职工停车场或整修职工食堂等这样一类问题作出决定时，也要比较其计划开支与主观上估计这些职工福利设施可能给生产带来的好处。在上述各种情况下，企业进行适当的决策分析时，都需要把决策行动的效益与其成本相比。��

泛美世界航空公司，连续七年的亏损总额达305800000元后，被迫在20世纪70年代中期，采取严厉措施来削减成本。在1968-1976年间，泛美世界航空公司裁减了11500名雇员。这样做，使该公司成为世界上第二个最有效率的航空公司(按每个雇员所完成的吨公里数)。因为，在短程运输线上，在泛美航空公司机群中占很大比重的巨型波音747飞机，不能有效地使用，所以，公司不得不放弃许多短程运输线。最后，泛美航空公司的管理部门宣布，凡是不能迅速向公司贡献现金的航线一律停业。不幸的是，放弃这些航线(这些航线在未来很可能盈利，而且，在这些航线上，企业已经花费了大量的开发资金)使企业明显减少了长期增长的机会。��

到20世纪80年代初期，泛美航空公司(和其它许多航空公司)仍然处于亏损状况。有些航空公司的麻烦，是来自燃料价格上涨，利息率上升以及经济衰退。1979年，泛美世界航空公司与国民航空公司合并，以及随后出现的经营效率低，使它的困境更加恶化。1981年，泛美世界航空公司又试图通过辞退主管人员，解雇一些其他雇员，要求工会接受削减工资和调整航线的办法来降低成本。与此相对照，迪尔特航空公司是一家在1981年美国屈指可数的几个盈利的航空公司之一。通过长期计划和激发雇员积极性的努力，这家公司已在骨干航空工业，取得了最高的生产率。��

1976年德克萨斯仪器公司在削减成本方面，取得了如此卓著的成效，以致它能以单价20元出售计数表，从而使它在计数表市场上，具有举足轻重的影响。然而，1981年，该公司宣布，它正在撤离计数表和磁泡储存器市场。有些人认为该公司之所以采取这种行动，是因为它的计算机和半导体，在市场上继续站稳脚跟所必需的资本的成本太高所致。另一些分析家则认为，该公司转让钟表业务的重要原因是由于它缺乏销售技术。一位高级副总裁说："……我们的管理人员，在分析有关制造和设计成本方面，花费了过多的时间，而在考虑使产品打入市场的费用--维持费和广告费方面，花费的时间过少。我正试图推广有关设计销售成本的准则，以便确保使产品打入市场的费用计划，纳入我们的战略计划。"��

与此同时，其它企业也存在着控制成本方面的困难。美国汽车制造厂在与日本轿车制造厂竞争方面存在的困难，是众所周知的。就连塞尔斯·罗巴克公司也存在着成本方面的难题--人们已经继言，该公司已经成了这一行业中费用最高的大型企业。那些从事有关法律业务的企业，也同样面临着控制成本问题。另外，1981年，在堪萨斯市，发生了吊桥坍塌事故，这一事故的发生是由于一个裂缝引起的。但是，假如在大型建筑的建造方面，削减成本的压力不那么大的话，那么，就不会存在那个裂缝。��
    不管怎样，美国许多企业都把主要的重点放在控制成本上。据商业周刊报道："……遍布全国的企业，都把焦点放在较快、较便宜地生产较好的产品上。他们认识到，如果产品成本太高而无法投产，或质量太差而无销路，那么，构想得最好的战略计划或销售分析，都是毫无用处的。他们提出了，旨在准确确定每一个能够提高企业在最低可能成本上，制造产品的能力，并且经营方向为迅速赚钱的总体规划。"��

如果企业能把其单位产品成本，降到其所在行业具有可比性企业的产品成本以下，那么，它就可以在创造利润方面，取得主动权--它既可以通过按与其竞争者的产品价格相同的价格出售，而取得较大的价格与成本之间的差额利润；也可以通过按较低价格出售，而获得较大的市场份额。��

成本的理论分析
 

"成本"这个术语可以用各种不同方式来下定义，一般来说，成本是指为获得一件物品所要支付的价格。假如用现款购进一件产品并立即加以使用，在这种情况下，给它的成本下定义并加以测定，当然不会有什么问题。然而，把买来的物品储存一个时期后再来使用，情况就趋于复杂了。如果买进一项准备以不同的使用率在某个不定的期间来使用的固定资产，问题就显得更为尖锐了。那么，在任何一个特定时期使用这项固定资产的成本究竟是什么呢?��

在具体应用场合下应该使用的成本数字叫做相关成本。当企业会计人员编制本企业所得税申报单时，法律要求他们列出购置生产用劳动力、原材料和机器设备等方面所实际支出的金额。因此，为了纳税，表现为企业实际支出金额的历史成本就是相关成本。这种相关成本也适用于企业向证券交易管理委员会提供的报告和它给股东提出的利润报告。��

然而，对企业经营管理决策来说，历史成本就可能不适宜了。在一般情况下，现行成本和未来计划成本比历史成本较为恰切。例如，有一家营造公司存有1000吨钢材，其原来进价为每吨250美元，而现价已上涨了一倍，即每吨500美元。如果这家营造公司现在要投标承建一项工程，它该如何规定该工程所要使用的钢材的成本：是每吨250美元的历史成本，还是现行成本500美元?回答显然是现行成本。这家公司必须支付单价每吨500美元，才能重新购置它要耗用的钢材。假如它不准备把这批钢材耗用于承包工程，也可按每吨500美元的价格销售出去。因此，500美元是上述公司用于投标承建这项工程的相关成本。必须注意：供纳税用的钢材成本仍为历史成本250美元。��

假设某企业有一台机器，其原价全部折旧完了，帐面价值已等于零，在这种情况下，却不能认为其使用成本也为零。如果这台机器现在出售，可得价款1000美元，而一年后的售价估计仅为200美元，那末，再使用该机器一年的相关成本将是800美元。而且，这家企业使用该机器的真实成本800美元与其所得税申报单上将会出现的"零"成本这两者之间并不存在什么关系。��

相关成本中包含有"替换用途"这个概念。各种经济资源之所以具有价值，是因为它们能够用来生产和提供各种可供消费用的货物和劳务。当一家企业购买一种资源来生产某种产品时，它要同把这种资源用于别处的其他企业进行竞争。因此，这家企业对这种资源的出价至少要同它用于其他方面的价值一样。一种资源在使用上可供替换的价值往往叫做机会成本。例如，制造飞机使用的铝的成本取决于铝使用在其他方面的价值；否则，铝将被耗用于生产其他铝制品，如炊事用具、汽车、建筑材料，等等。同样，如果企业拥有的固定设备即可用于生产A产品又可生产B产品，该企业管理当局决定用它来生产A产品时，它生产A产品的相关成本必须把因该设备用于生产A产品而失去生产机会的B产品的利润包括进去。��

"替换成本"概念反映了这样一个事实：企业的所有决策都以选择(即从可供替换的若干行动方案中挑选一个)为基础。一种资源的成本决定于其最佳用途的价值。

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