转移价格的制定过程

1.分析影响转移定价的因素

这些因素包括公司内部因素和外部因素。内部因素中有以下方面需加以考虑：

(1)相关成本。成本按其经济职能分为：生产成本、销售成本和管理成本。其中生产成本包括直接材料、直接劳动力和制造费用。产品成本按其与产量的关系可分为：可变成本和固定成本。可变成本包括直接材料、直接劳动力、可变制造费用、可变销售成本和可变管理成本；固定成本包括固定制造费用、固定销售成本和固定管理成本。此外，跨国公司在计算成本时还必须考虑公司总部摊在子公司上的其它费用。

(2)分权程度。公司分权或者集权经营方式是制定转移价格必须考虑的一个因素。完全的分权是子公司自己做生产和销售的决策。而公司总部按子公司的经营绩效来对之评价。完全集权的情况下，则一切决策都由公司总部来做。因此，分权程度的不同，子公司和公司总部参与转移价格决策的程度也不同。从而影响转移价格的确定。

(3)相互依赖性。子公司之间的相关程度不同，对转移价格的制定也有影响。如果一个子公司的决策影响另一个子公司的经营。那么这两个子公司就是相关的。高度相关的子公司间往往采取纵向一体化的战略，是否采取纵向一体化，或者不同的纵向一体化程度，将导致不同的转移价格决策。

而外部环境因素包括以下方面：

①政治法律因素。各国政府，特别是第三世界国家政府，往往制定各种政策，如限制利润汇回母国和外汇管制等。来限制跨国公司的活动，许多国家在税法中都直接对转移价格的制定加以了限制，并辅之以相应的财政规定。这些限制和规定以及东道国政局的稳定等等。都对跨国公司的决策产生着重大的影响。

②经济因素。经济因素是影响转移定价的最广泛的一类因素，例如，所得税、关税与预提税税率，外汇汇率、外汇顺逆差，通货膨胀率以及市场竞争状况等等。这些都是影响转移价格制定的经济因素。这类因素往往直接制约转移定价的动机，从而影响着整个转移定价决策，如税率与避率动机、市场竞争状况与增强竞争优势动机等等。此外，经济因素对政治法律因素也产生着重要影响，从而间接地影响转移定价决策。例如当某国连年出现外汇逆差时，该国政府很可能采取一些措施来改变这种情况，加强外汇管制就是一种常见的措施。

2.确定转移定价目标

目标一致是转移定价的最重要的基本目的，也是对转移价格的一项基本要求。它是指制定转移价格应使子公司的目标与总公司的全球目标达成一致，在制定转移定价政策时，上层管理人员鼓励子公司在对公司总体利益做出贡献的同时，实现子公司各自的目标，当然，在子公司与公司总体达成完全的目标一致是很难的，当两者目标有冲突时，应以公司总体利益为重，慎重选择转移定价政策。

在子公司的目标与跨国公司全球目标不冲突或冲突不大的情况下，转移价格的制定应尽可能多地给予子公司自主性，以增强其经营过程中的积极性和灵活性，增强子公司实现与公司总体目标一致的自觉性和主动性。

建立激励机制是制定转移价格的基本目标之一。子公司经理需要得到激励，以合适的转移价格在跨国公司内转移他们的产品和劳务，使他们分部的利润最大或有所增加，同时也激励着子公司尽可能地与公司总体达到目标一致。

如果跨国公司想给子公司强有力的激励以达到目标一致，那么转移价格对子公司绩效的影响就必须加以考虑。要有效衡量子公司经理的绩效。转移定价必须满足下列几个条件：①被子公司经理接受为一种有效的绩效衡量手段；②包含子公司经理可达到的目标；③考虑所有需履行的行动，跨国公司必须分析把转移定价用做激励对子公司经理绩效的潜在影响，设法使每个子公司的工作绩效得到公正的评价。

我们在选择制定转移价格的方法之前，首先应明确我们使用转移价格的具体目标，有时使用同一转移价格的目标可能不只一个，例如在实现避税目标的同时，可能还想达到避免风险的目标。有时不同的目标可以使用相同的转移定价方法来实现，有时不同的目标则要求使用不同的转移定价方法。就是同一类目标也有可能相互冲突，例如同一种转移价格可能使减轻进口税的目标与减轻所得税的目标相悖，即少纳进口税就得多纳所得税。解决这一矛盾，要根据两国的具体环境来决定，一般所得税要比进口税重，减轻所得税负目标优先得到考虑。由此可见，我们应当分清各具体目标的主次关系，全面权衡利弊。

这里，还应注意的一个问题是，具体目标要力求不与基本目标相冲突，否则就必须做出取舍，因为转移定价的目标大多是从公司总部角度提出的，所以与"目标一致"冲突较少，然而具体目标与"绩效评估"冲突则较多，因为转移价格的制定有时会使子公司的利润发生偏离，这时要想既达到"目标一致"，又要保持对子公司绩效的恰当评估，做两本帐(即一本公开对外，以应付税务当局；另一本对内，以进行公司内部控制和绩效评估。)是一个求全的办法。

3.选择适宜的转移定价方法

转移定价的方法包括市场基础法、成本基础法、线性规划法、数学分析模型法、协商法等。在选择定价方法时，应根据公司的定价目标、总体战略并结合内外环境因素来决定。

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