四大所胆子不小！

     随着世界会计业垄断进一步加剧，会计巨头们有恃无恐，违规审计、违法避税现象层出不穷，日前毕马威和德勤同时被查……

　　随着世界会计业垄断进一步加剧，会计巨头们有恃无恐，片面追逐利润，时常背离行业操守，违规审计、违法避税现象层出不穷。

　　毕马威和德勤同时被查

　　2005年6月，美国司法部正研究是否起诉毕马威，因它涉嫌妨碍司法公正和非法销售避税产品。
　　
　　2003年11月，美国参议院的调查人员发现，毕马威曾开发并积极兜售一种名为“债券相关发行溢价结构”(简称“Blips”)的避税产品，使它的客户在不到一年中逃避了10多亿美元的税收。美国国税局在宣布Blips为非法之后，又开始调查它另一个简称为“SC”的避税产品。2004年2月，美国司法部也着手对毕马威进行调查，并于6月份准备起诉毕马威，在起诉的威胁下，毕马威才在2005年6月8日将董事长兼CEO、副董事长兼COO全部换掉，并于2005年6月16日发布声明，将对1996年到2002年期间提供的非法避税服务负责，对该不法行为表示道歉，并表示将改进自己的职业操守。

　　2005年7月，美国证交会(SEC)“不小心”向外界透露了一个信息，即它在今年5月22日获悉，美国上市公司会计监督委员会(PCAOB)正对德勤展开首次正式调查，因为其在2003年对“航星国际”公司的审计中，涉嫌违反萨班斯·奥克斯利法案、PCAOB的条款、证券法中编制和公布审计报告所制定的相关条例以及会计师所应承担的职责及义务。据“航星国际”今年1月递交的一份监管文件透露，该公司需要重新编报自己2002、2003财年以及2004财年前三季度的财务报告，主要原因是在处理子公司“航星财务”的资产证券化问题时出现错误。德勤对SEC泄露自己不光彩“隐私”不以为然，其发言人戴博冉·哈林顿表示：“即使PCAOB展开调查，所有工作也都应秘密进行。”

　　垄断给监管机构出难题

　　自3年前安达信因安然事件破产以来，毕马威、德勤、安永和普华永道“四大”巨头进一步垄断了世界审计市场，这使得各国公司，尤其是大型跨国公司审计业务的选择范围极小。羽翼丰满的巨头们有恃无恐，片面追逐利润，日渐背离行业操守，不仅没有充分发挥民间“经济警察”的作用，甚至和某些客户沆瀣一气，违规审计、违法避税层出不穷。而监管机构也担心审计市场垄断加剧而对这些巨头无可奈何，只好罚款了事，甚至有姑息养奸的倾向。

　　2005年7月，英国财务报告理事会等欧洲监管机构向美国监管机构表示，不希望美国司法部起诉毕马威，因为一旦毕马威倒台，“四大”就会变成“三大”。英国金融服务局表示：“大型审计公司数量的减少会产生负面影响，尤其是对英国大企业而言更是如此。”欧盟委员会一位官员表示：“大型会计师事务所减少到4家已是一个大问题，如果只剩3家显然会有更大的问题。”诚然，起诉不仅将使毕马威面临倒闭，另一方面也会使美国乃至全球的投资者信心和社会经济再次遭受动荡，还会使世界审计市场的垄断加剧。会计巨头们的肆意妄为，反倒成了美国监管机构的难题，甚至是各国监管机构共同的难题。

　　从八强混战到四大称雄

　　“四大”是伴随着注册会计师行业的演进而形成的。18世纪英国股份公司的兴起使企业的所有权与经营权逐渐分离，所有者要了解公司的经营状况和财务成果，主要借助经营者提供的会计报表，他们希望有独立的外部会计师来审计这些报表是否真实。1721年查尔斯·斯奈尔受英国议会委托对“南海公司”进行审计，成为第一位注册会计师。1853年爱丁堡会计师协会成立标志着注册会计师职业的诞生。1933年美国《证券法》规定，上市公司的会计报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。

　　法律赋予了注册会计师 “经济警察”的职权，会计师事务所因此蓬勃发展，20世纪80年代，世界民间审计领域“八强混战”，即：安达信(AA)、阿瑟·扬(AY)、永道(C&L)、迪洛斯·赫斯金丝·赛尔斯(DHS)、恩斯特·惠尼(EW)；毕马威(KPMG)；普华(PW)；陶切·罗斯(TR)。激烈的行业竞争促使事务所扩大规模，“八强”掀起了合并高潮。1989年，恩斯特·惠尼与阿瑟·杨合并为安永；塔奇·罗斯与迪洛斯·赫斯金丝·赛尔斯合并为德勤，随后普华、永道也合并为普华永道。在2002年安达信破产后，普华永道、安永、毕马威、德勤“四大”称雄世界审计业，这种垄断虽然是市场竞争形成的，但巨头们控制审计市场后，的确越发有恃无恐。

　　行业操守在垄断中式微

　　从注册会计师行业的演进和“四大”的形成来看，注册会计师和事务所的生存之本就是诚信，不仅要保证自己诚信，更要保证审计对象的诚信，否则这个行业就失去了存在的意义。注册会计师之所以被称为“经济警察”，就是因为其以独立、客观、公正的行业操守，通过经济监督、经济评价、经济鉴证三大职能来保护投资者、债权人、政府和社会的经济利益。警察向社会安全负责，而“经济警察”则是向经济安全负责，不法经营者与硕鼠无异，注册会计师则是保护主人粮仓的猫。但从毕马威、德勤等巨头近年一些行为来看，猫和老鼠共舞了，从开始对老鼠睁一只眼闭一只眼，到勾结起来一起偷粮食，而主人则因为全世界只有这几只猫，反而敢怒而不敢言。

　　是什么让这几只猫背离了自己的行业操守，反而与老鼠为伍偷主人的粮食？很多人在相信猫的时候忽略了猫也是生物，它也要吃食，这就是利润。会计师事务所本身也是企业，对利润的追求也是它的天性，诚如美国会计学会会员、永大会计师事务所陈少华先生对记者所说，注册会计师也不是“超人”，任何人都有对金钱的追求。有恃无恐的巨头往往不满足于合法、正当的业务收费，对更多利润的追逐常使它们主动背离行业操守，与审计对象合谋不正当的经济利益。目前它们垄断的不仅是审计、会计咨询等业务和会计人才等市场资源，甚至在会计准则、法规标准的制定上也有相当大的话语权，企业只好迎合它们，甚至各国的监管机构也对它们无可奈何。

　　当市场上只有几只猫时，它们会勾结起来使同业监督成为摆设，2002年的安达信危机说明美国的行业自律已无法约束它们。“四大”还操纵市场价格，如萨班斯·奥克斯利法案强制企业由事务所对其内控有效性发表意见，企业在“四大”涨价下被迫就范。据美国公司执行委员会的数据，得益于这一法案，“四大”2004年在美审计收入翻了一番，普华永道增长134%，毕马威增长109%，安永增长96%，德勤增长78%。PCAOB于2005年4月表示，它已非常明确地要求事务所下调审计收费，还将重点监督那些为客户提供的工作量太少，或做了太多“不必要”工作的事务所。而要根绝巨头们“要钱不要命”的冲动，还应在切实加强监管的同时，提高它们对行业操守和社会责任的认识。

　　国际巨头的“中国进行时”

　　“四大”在20世纪90年代初进入中国之后，很快占据了“有利地形”，四大国有商业银行、大型上市公司和跨国公司的审计业务基本由他们分享。据中国注册会计师协会2004年、2005年事务所百强榜，“四大”在中国审计市场的份额越来越高，2003年为21亿元，占百强40%；2004年为33.1亿元，比上年增长58％，占百强47%，预计2005年“四大”的收入将占百强一半以上。另一方面，“四大”也在把中国会计人才集中到自己麾下，“我们的骨干力量和好苗子很多都被它们挖走，”北京某事务所合伙人贾先生表示，“四大”的大规模挖人是对本土所的“釜底抽薪”，使本土所难以壮大。“人才的垄断才是最可怕的，各大学刚毕业的优秀人才每年也被它们搜罗干净。”

　　“四大”在中国之所以顺风顺水，得益于政府、社会长期以来对它们宠爱有加，但巨头在中国也开始恃宠而骄，背离操守，辜负信任。2001年毕马威的锦州港问题，就已使“四大”受到国内业界的广泛质疑。而德勤在2005年5月放弃科龙审计业务时表示，“我们恰当执行了对科龙2002、2003、2004财年的审计，在财务报表的审计中存在某些固有的局限性，同时某些重大错报的情况未能被察觉，都是可以理解的。”根据中国独立审计准则，注册会计师在上述情形下，应追加必要的审计程序予以证实或排除，德勤显然在逃避审计失察责任。

　　即便如此，国内对“四大”的态度还是比较积极的。北京工商大学会计学院副院长赵保卿就不大同意“四大垄断”的说法，他认为“四大”尽管称为“大”，但并不是在所有方面都名副其实，大中小事务所都应存在和发展。随着世界经济向多边、多样化发展，审计服务也趋于多样化，很多审计服务更适合中小型事务所，我们应利用自己更熟悉客户的优势，在服务的范围与细节上下功夫。上海国家会计学院教授马贤明认为，面对“四大”在中国加速扩张，本土所首先要有自信，其次政府也应把本土所的发展提到一个相应的高度上来，给本土所创造一个良好的执业和竞争环境。“四大”作为国际会计业领头羊，应与中国本土所平等竞争，模范遵法守纪，严守行业操守，才能对中国审计业真正起到好作用。

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